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主题:新金融工具准则解读——致同研究

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新金融工具准则解读——致同研究  发帖心情 Post By:2018-5-4 15:22:00

来源:致同会计师事务所   新金融工具准则解读(一):变化概述与核心要求——致同研究之企业会计准则系列(五十五)   2014年7月,国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9)。2017年3月,财政部发布了修订后的新金融工具准则,包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(CAS 22)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(CAS 23)、《企业会计准则第24号——套期会计》(CAS 24)和《企业会计准则第37 号——金融工具列报》(CAS 37)。新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。 新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括: 一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。 致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。 本期主要解读新金融工具准则的变化概述与核心要求。

一、新金融工具准则的变化概述

 


二、新金融工具准则的新旧衔接要求

修订后的CAS 22、CAS 23实施时应当予以追溯应用,但企业不需要重述前期比较数据;除特定情况外,修订后的CAS24采用未来适用法。在新旧准则转换时,金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额,计入新金融工具准则新施行日所在年度报告期间的期初留存收益其他综合收益 新旧准则转换时,主要涉及的衔接过渡事项包括: 1.   业务模式 以施行日的既有事实和情况为基础; 无须考虑企业之前的业务模式。  2.   合同现金流量特征 以初始确认时存在的事实和情况为基础,对特定货币时间价值要素修正及提前还款特征的公允价值等项目进行评估。  3.   指定或撤销指定 以施行日的既有事实和情况为基础,进行指定或撤销指定和评估。包括金融资产与金融负债的指定或撤销指定,自身信用风险的会计错配评估等。  4.   计量
    应当以公允价值计量的混合合同但之前未以公允价值计量的,其在前期比较财务报表期末的公允价值应当等于其各组成部分期末公允价值之和。
  1. 以成本计量的无报价的权益工具投资,企业应当以其在施行日的公允价值计量。 
  2. 实际利率法追溯调整不切实可行的,以施行日的公允价值,作为该金融资产的新账面余额或该金融负债的新摊余成本。
  3. 在施行日,企业计量金融工具减值的,应当使用无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有依据的信息,确定金融工具在初始确认日的信用风险,并将该信用风险与施行日的信用风险进行比较。
  4. 企业在施行日必须付出不必要的额外成本或努力时才可获得合理且有依据的信息的,企业在每一资产负债表日应当按照等于其整个存续期的预期信用损失来计量其损失准备,直至该金融工具终止确认。
三、新金融工具准则的实施影响
新金融工具准则降低了金融资产分类的复杂程度,并减少了人为因素及主观判断对分类结果的影响。因为对于特定企业来说,业务模式通常具有客观性和一贯性,而管理当局的意图则多依据主观判断。对于提高中国企业——特别是金融企业和投资机构——的财务信息质量,增强中国内地上市公司之间财务业绩的可比性,具有一定的积极意义。 另外,采用新金融工具准则也有可能引导企业改变其经营决策。实施新金融工具准则后,有可能导致更多的金融资产以公允价值计量并列报,引起会计实务和企业经济决策的变化。 金融机构及其他持有大量按摊余成本或FVOCI计量的金融资产组合的企业将受到最大影响,特别是来自预期信用损失模型的影响。对于这些企业来说,尽快评估新准则带来的影响是至关重要的。新预期信用损失模型的实施将充满挑战,并可能涉及信用管理系统的重大修改。 从修订后准则的过渡和实施角度,企业还需要调整相关的系统、流程和内部控制机制来适用新金融工具准则的影响。
[此贴子已经被作者于2018-5-9 12:01:34编辑过]

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新金融工具准则解读(二):核心概念及适用范围——致同研究之企业会计准则系列(五十六)  发帖心情 Post By:2018-5-4 15:23:00

来源:致同会计师事务所 新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行四分类改为三分类,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由已发生损失法 改为预期损失法,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自201811日起施行;其他境内上市企业,自201911日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自202111日起施行。
致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。
本期主要解读新金融工具准则的核心概念及适用范围。

一、新金融工具准则的核心概念

新金融工具准则的核心概念与原准则相比并无变化,涉及的核心概念如下:
1.   金融工具 金融工具,是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。  
2.   金融资产 金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: (一)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 (二)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 (三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 (四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。  
3.   金融负债 金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债: (一)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 (二)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 (三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 (四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。  
4.   权益工具 权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 企业发行的金融工具同时满足下列条件的,符合权益工具的定义,应当将该金融工具分类为权益工具: (一)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务; (二)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具,该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具,企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。  
5.   衍生工具 衍生工具同时具备: 1)价值随基础变量的变动而变动; 2)不要求初始净投资或较少的初始净投资; 3)在未来某一日期结算。 常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。  

二、新金融工具准则的适用范围

新金融工具准则基本上沿用了原准则的适用范围,新金融工具准则的适用范围如下图所示:
 
新金融工具准则的适用范围对下述项目进行了明确:   自用豁免
如果非金融项目合同是企业按照预定的购买、销售或使用要求签订,并持有旨在收取或交付非金融项目,即使该合同能够以现金或其他金融工具净额结算,其仍不在原准则的适用范围内。 新金融工具准则保留了此项豁免,但允许企业在合同开始时将适用此豁免的合同不可撤销地指定为FVTPL的金融资产或金融负债。该项指定仅可在其能够消除或显著减少会计错配的情况下做出。 

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新金融工具准则解读(三):金融工具的初始确认---致同研究之企业会计准则系列(五十七)  发帖心情 Post By:2018-5-4 15:24:00

来源:致同会计师事务所   新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。  
新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。
 
致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。
 
本期主要解读新金融工具准则中金融工具的初始确认。
   
一、概述
  相对于原准则而言,新金融工具准则在金融工具的确认方面的要求没有实质性的修改。  
企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。
                    二、常规方式购买或出售   对于以常规方式购买或出售金融资产的,企业应当在交易日确认将收到的资产和为此将承担的负债,或者在交易日终止确认已出售的资产,同时确认处置利得或损失以及应向买方收取的应收款项。  
此规定仅适用于金融资产交易。
 
以常规方式购买或出售金融资产,是指企业按照合同规定购买或出售金融资产,并且该合同条款规定,企业应当根据通常由法规或市场惯例所确定的时间安排来交付金融资产。
        规定或允许对合同价值变动进行净额结算的合同不是常规方式合同。相反,这种合同在交易日和结算日之间的期间内应作为衍生工具进行核算。           [1]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产简称为FVOCI。 [1]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产简称为FVTPL。
 

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新金融工具准则解读(四):金融工具的终止确认——致同研究之企业会计准则系列(五十八)  发帖心情 Post By:2018-5-4 15:25:00

来源:致同会计师事务所   新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。 新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。 致同将就新金融工具准则发布系列解读文章,包括:变化概述、新旧对比、概念及适用范围、确认和终止确认、金融资产和负债的分类、摊余成本和公允价值的计量、金融工具的减值、套期会计、列报与披露、新旧衔接、行业影响及新准则应用实务案例分析等。 本期主要解读新金融工具准则中金融工具的终止确认。
一、新旧对比

相对于原准则而言,新金融工具准则在金融工具的终止确认方面的要求没有实质性的修改。
金融资产或金融负债终止确认,是指企业将之前确认的金融资产或金融负债从其资产负债表中予以转出。 但是,新金融工具准则在以下方面提供了指引: 金融资产核销构成一项金融资产或其部分的终止确认,并说明何时一项金融资产或其部分应予以核销;
当修改不会引起终止确认时,如何计量经修改的金融资产或金融负债的摊余成本及由此产生的利得或损失;
修改金融资产条款可能会导致金融资产的终止确认。

二、金融资产的终止确认
1. 权利终止或满足条件的转移 金融资产满足下列条件之一的,应当终止确认: (1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
(2)该金融资产已转移,且该转移满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
2. 减记构成的终止确认 企业不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回的,应当直接减记该金融资产的账面余额。这种减记构成相关金融资产的终止确认。
三、金融负债的终止确认
金融负债(或其一部分)的现时义务已经解除的,企业应当终止确认该金融负债(或该部分金融负债)。       金融负债(或其一部分)终止确认的,企业应当将其账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的负债)之间的差额,计入当期损益。 企业回购金融负债一部分的,应当按照继续确认部分和终止确认部分在回购日各自的公允价值占整体公允价值的比例,对该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的负债)之间的差额,应当计入当期损益。 1. 实质上不同或实质性修改 企业(借入方)与借出方之间签订协议,以承担新金融负债方式替换原金融负债,且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的,企业应当终止确认原金融负债,同时确认一项新金融负债。 企业对原金融负债(或其一部分)的合同条款做出实质性修改的,应当终止确认原金融负债,同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。     2. 以权益工具清偿金融负债 债务人与债权人可能对金融负债的条款进行重新谈判,导致债务人向债权人发行权益工具以清偿全部或部分负债。这些交易有时被称为“以债换股”。 当初始确认用以清偿全部或部分金融负债而向债权人发行的权益工具时,企业应按照所发行权益工具的公允价值来进行计量,除非该公允价值无法可靠计量。如果所发行权益工具的公允价值无法可靠计量,那么该权益工具的计量应反映被清偿的金融负债的公允价值。 为解除负债而发行的权益工具是“支付的对价”。在损益中确认的利得或损失金额等于被解除的金融负债(或金融负债的一部分)的账面价值与发行的权益工具的公允价值之间的差额。仅与发行新的权益工具相关而与接触债务无关且能够被单独识别的交易成本(增量成本)应当计入权益而非损益。
 

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新金融工具准则解读五):变化概述与核心要求——致同研究  发帖心情 Post By:2018-5-9 12:00:00

文章来源:致同   (新金融工具准则解读五):变化概述与核心要求——致同研究 之企业会计准则系列(五十九) 新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括:一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融资产减值准备,揭示和防控金融资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
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本期继续解读新金融工具准则中金融工具终止确认有关的债务重组和抵销。

一、债务重组的成本和费用


企业与交易对手方修改或重新议定合同,未导致金融资产或金融负债终止确认,但导致合同现金流量发生变化的,应当重新计算该金融资产的账面余额或金融负债的账面金额,并将相关利得或损失计入当期损益。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用,企业应当调整修改后的金融资产或金融负债的账面价值,并在修改后金融资产或金融负债的剩余期限内进行摊销。
 

二、金融资产和金融负债的抵销


金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但同时满足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:
(一)企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利是当前可执行的; (二)企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
抵销权应当不取决于未来事项,而且在企业和所有交易对手方的正常经营过程中,或在出现违约、无力偿债或破产等各种情形下,企业均可执行该法定权利。

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